Източници (форми) на данъчното право- това са официално определени външни форми, които съдържат правилата, регулиращи отношенията, възникващи в процеса на данъчното облагане.

Обичайно е да се позовават на различни регулаторни правни актове, съдържащи съответните правни норми, като източници на правото, включително данъчното законодателство.

Източниците на данъчното право са законодателството Руска федерацияотносно данъците и таксите, законите на съставните образувания на Руската федерация относно данъците и (или) таксите, регулаторните правни актове на представителните органи на местното самоуправление относно данъците (таксите), подзаконовите актове на органите Изпълнителна власти изпълнителни органи на местното самоуправление по данъци и такси, международни договори за данъчно облагане, решения на висшите съдебни органи на Руската федерация относно съдебната практика, Конституционния съд на Руската федерация.

Системата от източници на данъчното право е следната:
1) Конституцията на Руската федерация;
2) специално данъчно законодателство, което включва:

• федерално законодателство за данъци и такси (TC RF; други федерални закони за данъци и такси);
• регионално законодателство относно данъците и таксите (закони на съставните образувания на Руската федерация; други регулаторни правни актове за данъци и такси, приети от законодателните органи на съставните образувания на Руската федерация);
• нормативни правни актове за данъци и такси, приети от представителните органи на местното самоуправление;

3) общо данъчно законодателство;
4) подзаконови нормативни актове по въпроси, свързани с данъчното облагане и облагането с такси:

• актове на органи от обща компетентност;
• актове на органи със специална компетентност;

5) решения на Конституционния съд на Руската федерация;
6) норми международно правои международни договори на Руската федерация.

конституция. Източниците на данъчното право са разпоредбите на Конституцията на Руската федерация, както директно съдържащи данъчни и правни норми, така и от голямо значение за установяване на общите принципи на данъчното облагане, установяване и въвеждане на данъци и такси, формиране на данъчната политика на Руската федерация. Федерация, които определят основните насоки за подобряване и развитие на данъчното законодателство и като цяло формират конституционните основи на данъчното облагане.

По този начин действащата Конституция на Русия установява, че всеки е длъжен да плаща законно установени данъци и такси (член 57). С други думи, тази разпоредба на Конституцията подчертава легитимността на установяването на данъчни плащания и тяхната универсалност. В допълнение, Конституцията на Руската федерация закрепи основните норми на данъчното законодателство на Русия: предмет на юрисдикция на Руската федерация и субекти на съвместна юрисдикция на Руската федерация и нейните субекти в областта на данъчното облагане; компетентност в областта на данъците на Федералното събрание на Руската федерация, президента на Руската федерация, правителството на Руската федерация; правомощията на местните власти в областта на данъчното облагане; основите на правния статут на данъкоплатеца.

Специален данъчен закон. Член 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация определя четири нива на системата от законодателство относно данъците и таксите, които регулират отношенията в областта на данъчното облагане в Руската федерация:

1. Данъчен кодекс на Руската федерация (кодифициран акт с по-висока юридическа сила);
2. федерални закони за данъци и такси, приети в съответствие с Кодекса;
3. закони и други нормативни актове на законодателните (представителни) органи на съставните образувания на Руската федерация;
4. нормативни актове на представителните органи на местното самоуправление. Последните три нива на законодателни актове трябва да са в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация.

Данъчният кодекс на Руската федерация е основният закон в данъчното законодателство. Първата му част влезе в сила на 1 януари 1999 г. Четири глави (21, 22, 23, 24) от втората част на Данъчния кодекс на Руската федерация са в сила от 1 януари 2001 г., гл. 25 и 26 влязоха в сила на 1 януари 2002 г. Най-важните разпоредби относно организацията и прилагането на данъчното облагане в Русия са залегнали в Данъчния кодекс на Руската федерация. Кодексът се състои от две части – обща и специална.

В съответствие с разпоредбите на Федералния закон от 31 юли 1998 г. N 147-FZ „За влизането в сила на част първа от Данъчния кодекс на Руската федерация“ (с измененията на 29 юли 2004 г.), част първа от Данъчният кодекс на Руската федерация влезе в сила на 1 януари 1999 г

Втората част от Данъчния кодекс на Руската федерация е въведена в сила с Федерален закон № 118-FZ от 5 август 2000 г. „За влизането в сила на втората част от Данъчния кодекс на Руската федерация и измененията на някои законодателни актове на Руската федерация относно данъците" (с измененията на 28 декември 2004 г. № ) от 1 януари 2001 г.

Първа част от Данъчния кодекс на Руската федерация установява система от данъци и такси, събирани от федералния бюджет, както и общите принципи на данъчното облагане и таксите в Руската федерация. Втора част от Данъчния кодекс на Руската федерация е посветена на определянето на процедурата за въвеждане и събиране на специфични данъци и такси.

към федералните закониотносно данъците и таксите включват:

1. федерални закони за данъците и таксите, приети преди влизането в сила на Данъчния кодекс на Руската федерация, които са в сила в момента, доколкото не противоречат на Данъчния кодекс на Руската федерация;
2. федерални закони за данъци и такси, приети в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация.

Съгласно Федералния закон от 14 юни 1994 г. N 5-FZ „За реда за публикуване и влизане в сила на федерални конституционни закони, федерални закони, актове на камарите на Федералното събрание“ (с измененията на 22 октомври 1999 г. ), само онези федерални конституционни закони, федерални закони, актове на камарите на Федералното събрание, които са официално публикувани.

Датата на приемане на федерален закон е денят на приемането му от Държавната дума в окончателната му версия.

Датата на приемане на федерален конституционен закон е денят, в който той е одобрен от камарите на Федералното събрание по начина, предвиден от Конституцията на Руската федерация.
Федералните конституционни закони, федералните закони подлежат на официално публикуване в рамките на 7 дни след датата на подписването им от президента на Руската федерация.

Актовете на камарите на Федералното събрание се публикуват не по-късно от 10 дни след датата на тяхното приемане.

Международните договори, ратифицирани от Федералното събрание, се публикуват едновременно с федералните закони за тяхната ратификация.

Официалното публикуване на федерален конституционен закон, федерален закон, акт на камара на Федералното събрание е първото публикуване на неговия пълен текств "Парламентарна газета", "Российская газета" или Сборник на законодателството на Руската федерация.

Федералните конституционни закони, федералните закони се изпращат за официално публикуване от президента на Руската федерация. Актовете на камарите на Федералното събрание се изпращат от председателя на съответната камара или негов заместник.

Федералните конституционни закони, федералните закони, актовете на камарите на Федералното събрание могат да се публикуват в други печатни медии, както и да се съобщават на обществеността (обнародват) по телевизията и радиото, да се изпращат на държавни органи, длъжностни лица, предприятия, институции, организации , предавани по комуникационни канали , разпространявани в машинночетим вид.

Закони, актове на камарите на Федералното събрание и други документи могат също да бъдат публикувани като отделна публикация.

Федералните конституционни закони, федералните закони, актовете на камарите на Федералното събрание влизат в сила едновременно на цялата територия на Руската федерация след 10 дни след деня на официалното им публикуване, освен ако самите закони или актовете на камарите не установяват различен ред за влизането им в сила.

Регионално законодателствоотносно данъците и таксите е законодателството на съставните образувания на Руската федерация относно данъците и таксите. Състои се от закони и други регулаторни правни актове относно данъците и таксите на съставните образувания на Руската федерация, приети в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация.

Органите на субектите на федерацията в съответствие с Конституцията на Руската федерация и параграф 4 от чл. 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация има право да въвежда (да не въвежда) на своя територия регионални данъци и такси, установени в чл. 14 от Данъчния кодекс на Руската федерация и регулира отделни елементи от техните правни състави в границите, определени от Данъчния кодекс на Руската федерация. Както следва от параграф 4 на чл. 1 Данъчен кодекс на Руската федерация, законодателството на субектите на федерацията относно данъците и таксите се характеризира с три важни характеристики:

1. се състои не само от регионални закони, но и от други нормативни актове (решения, укази и др.);
2. приети само от законодателните (представителни) органи на съставните образувания на Руската федерация (регионална дума, законодателна власти т.н.);
3. приети в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация.

Нормативни правни актовена местните власти относно местните данъци и такси се приемат от представителните органи на местното самоуправление в съответствие с Данъчния кодекс на Руската федерация.

Правните актове на представителните органи на местното самоуправление се издават в съответствие с чл. 8, 71, 72, 132 от Конституцията на Руската федерация, разпоредбите на федералните закони от 28 август 1995 г. N 154-FZ „За общите принципи на организация на местното самоуправление в Руската федерация“ (с измененията на 8 октомври 2003 г.) и 25 декември 1997 г. N 126-FZ „За финансовите основи на местното самоуправление на Руската федерация“ (с измененията от 28 декември 2004 г.), както и въз основа на параграф 5 от чл. . 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация, според който местните данъци и такси се установяват с регулаторни правни актове, приети от представителните органи на местното самоуправление в границите, установени от Данъчния кодекс на Руската федерация, и че те трябва също се прилага, като се вземат предвид принципите на данъчния федерализъм.

Общ данъчен закон. Общото данъчно законодателство включва други федерални закони, които не са включени в обхвата на понятието "законодателство за данъци и такси" и съдържат норми на данъчното законодателство.

Нормите, които по един или друг начин регулират обществените отношения, могат да се съдържат не само в специални данъчни закони, но и в други закони, които не са такива, съдържащи норми на финансовото право. Така например в чл. 54 от Федералния закон от 26 февруари 1997 г. N 29-FZ „За федералния бюджет за 1997 г.“ (понастоящем не е в сила) беше посочено, че докато не бъдат направени съответните промени в Закона на Руската федерация от 18 октомври, 1991 N 1759-1 „За пътните фондове в Руската федерация“ (престана да бъде валиден), установяват се нови данъчни ставки за участниците в движението по пътищата и някои други елементи на тези плащания. И въпреки че въпросите за налагането на данъци като цяло и данъците върху пътните фондове в частност не са регулирани от бюджетния закон, това правило е в сила през 1997 г.

Уставпо въпроси, свързани с данъците и таксите. Подзаконовите правни актове в данъчната сфера могат да бъдат определени като законодателен акт, идващ от компетентен държавен орган, издаден въз основа и в изпълнение на закона и съдържащ нормите на данъчното законодателство.

Актове на органи от обща компетентност:
1) Укази на президента на руската федерация, които не трябва да противоречат на Конституцията на Руската федерация и данъчното законодателство и да имат предимство пред други подзаконови актове.

Тези актове могат да направят значителни корекции в данъчното законодателство на държавата.

Правомощията на президента в областта на нормотворчеството все още не са ясно определени и поради това е необходимо да се ръководи от параграф 3 на чл. 75 от Конституцията на Руската федерация, която гласи, че системата на федералните данъци и общите принципи на данъчното облагане се установяват само с федерални закони. Президентът на Русия има право да приема нормативни актове за данъчното облагане само в два случая: ако има пропуски в законодателното регулиране на определени отношения или ако такива правомощия са дадени от един или друг федерален закон;
2) Укази на правителството на Руската федерация, които се приемат въз основа и в изпълнение на нормативни правни актове с по-висока правна сила от тях.
Нормативните актове на правителството на Руската федерация в системата на данъчното законодателство не са толкова широко представени и главно защото нормотворчеството на правителството на Руската федерация се прилага предимно за регулиране на събирането на данъчни плащания, а в В областта на данъчното облагане правомощията на правителството на Руската федерация се определят от федералните данъчни закони. Постановлението на правителството на Руската федерация, по-специално, установява ставките на митата, състава на разходите за производство и продажба на продукти и др.;
3) подзаконови актовепо въпроси, свързани с данъчното облагане и таксите, приети от изпълнителните органи на съставните образувания на Руската федерация - регулаторните правни актове по въпроси, свързани с данъчното облагане и таксите, издадени от тях, не могат да променят или допълват законодателството относно данъците и таксите (клауза 1 , член 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

На регионално ниво се приемат данъчни закони, чието публикуване е от компетентността на субектите на федерацията.

Системата на данъчното законодателство включва и нормативни актове за разграничаване на юрисдикцията и правомощията в областта на данъчното нормотворчество между държавните органи на субектите на федерацията и (или) държавните органи на самата федерация, пример за които е такова споразумение между държавните власти на Свердловска и Иркутска области. Това споразумение беше сключено във връзка със сливането на две големи алуминиеви компании, в което се посочва, че данъците се плащат така, сякаш сливането не се е случило, въпреки че компанията-наследник е регистрирана в Екатеринбург;

4) подзаконови нормативни актове по въпроси, свързани с данъците и таксите, приети от изпълнителните органи на местното самоуправление (подобно на параграф 3).

Актове на органи със специална компетентност. Тази група източници на данъчно законодателство включва ведомствени подзаконови актове по въпроси, свързани с данъчното облагане и таксите на органи със специална компетентност, чието публикуване е пряко предвидено от Данъчния кодекс на Руската федерация. Тези нормативни правни актове не могат да променят или допълват законодателството относно данъците и таксите.

Горните ведомствени разпоредби могат да бъдат разделени на:

1. инструкции на Държавната данъчна служба на Руската федерация (сега - Министерството на данъците и таксите на Руската федерация);
2. инструкции на Министерството на финансите на Руската федерация;
3. съвместни инструкции на тези два отдела.

В допълнение към разпоредбите на двете посочени министерства, същата връзка може да включва и актове на други федерални министерства и ведомства по данъчното облагане, съдържащи данъчни разпоредби и публикувани само със съгласието на Министерството на данъците и таксите на Руската федерация и (или) Министерството на финансите на Руската федерация.

Правилата на тези отдели обаче не могат да установяват, променят или прекратяват правата и задълженията на данъкоплатците. Целта им е да регулират пътищата практически дейностиоргани на изпълнителната власт.

Съгласно част първа от Данъчния кодекс на Руската федерация нормотворческият закон на органите със специална компетентност е значително ограничен и е възможен само ако са изпълнени няколко условия:
1) регулаторните актове се издават само в случаите, изрично предвидени от законодателството за данъците и таксите. Например, Данъчният кодекс на Руската федерация или федералният данъчен закон трябва изрично да предвиждат правото на изпълнителните органи да регулират този или онзи въпрос, свързан с данъчното облагане. По този начин, в съответствие с част първа от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъчните изпълнителни органи имат право да издават подзаконови актове и да регулират следните въпроси:

• процедурата за извършване на инвентаризация на имуществото на данъкоплатеца по време на данъчна проверка, одобрена от Министерството на финансите на Руската федерация;
• процедурата за отчитане на приходите, разходите и стопанските операции индивидуални предприемачиопределени от Министерството на финансите на Русия;
• установява формата на заявление за регистрация и формата на удостоверение за регистрация на данъкоплатец в данъчния орган;
• определя формата и изискванията за съставяне на данъчен ревизионен доклад;
• друга информация.

Не се допуска публикуването от посочените органи на нормативни актове "по собствена инициатива";
2) тези актове не трябва да променят или допълват съществуващото законодателство относно данъците и таксите.

Решения на Конституционния съд на Руската федерация. Постановленията и решенията на Конституционния съд на Руската федерация (член 125 от Конституцията на Руската федерация) трябва да бъдат причислени към броя на източниците на данъчното законодателство. Тези документи са изключително важни за формирането и укрепването на данъчната законност в Русия, осигурявайки надеждна защита на правата на собственост на данъкоплатците и законните интереси на държавата.

Причината за разглеждане на делото в Конституционния съд на Руската федерация е обжалване до Конституционния съд на Руската федерация под формата на молба, молба или жалба.

Основание за разглеждане на делото е откритата неяснота по въпроса дали закон, друг нормативен акт, споразумение между държавни органи, който не е влязъл в сила международен договор, или противоречие в позициите на страните относно притежание на власт при спорове за компетентност или разкрита несигурност в разбирането на разпоредбите на Конституцията на Руската федерация или Държавната дума, обвиняваща президента на Руската федерация.

Решението, взето както на пленарното заседание, така и на заседанието на камарата на Конституционния съд на Руската федерация, е решението на Конституционния съд на Руската федерация.

Окончателното решение на Конституционния съд на Руската федерация по съществото на който и да е от въпросите се нарича резолюция. Резолюциите се издават от името на Руската федерация.

Всички други решения на Конституционния съд на Руската федерация, приети в хода на конституционното производство, се наричат ​​решения.

Заседанията на Конституционния съд на Руската федерация също вземат решения относно организацията на неговата дейност.

Решението на Конституционния съд на Руската федерация е окончателно, не подлежи на обжалване и влиза в сила веднага след обявяването му. Действа директно и не изисква потвърждение от други органи и длъжностни лица. Правната сила на решението на Конституционния съд на Руската федерация за признаване на акт за противоконституционен не може да бъде преодоляна чрез повторно приемане на същия акт.

Актове или отделни техни разпоредби, признати за противоконституционни, губят силата си; Международните договори на Руската федерация, които не са влезли в сила и са признати за несъвместими с Конституцията на Руската федерация, не подлежат на влизане в сила и прилагане. Решенията на съдилища и други органи, основани на актове, признати за противоконституционни, не подлежат на изпълнение и трябва да бъдат преразгледани в случаите, установени от федералния закон.

Ако с решение на Конституционния съд на Руската федерация се установи, че нормативен акт не съответства изцяло или частично на Конституцията на Руската федерация или ако от решението на Конституционния съд на Руската федерация следва, че той е необходимо да се премахне празнотата в правната уредба, държавният орган или длъжностно лице, приело този нормативен акт, разглежда въпроса за приемане на нов нормативен акт, който трябва по-специално да съдържа разпоредби за отмяна на нормативен акт, който е признат като несъответстващи напълно на Конституцията на Руската федерация или за въвеждане на необходимите промени и (или) допълнения към нормативен акт, който е признат за противоконституционен в отделна част от него. Преди приемането на нов нормативен акт, Конституцията на Руската федерация се прилага пряко.

Норми на международното право и международни договори на Руската федерация. В съответствие с общия конституционен принцип на руското право относно приоритета на международното право и международните договори на Руската федерация, международен договор може да установи: общи принципи на взаимодействие между договарящите страни в областта на данъчното облагане; споразумения, насочени към избягване на двойното данъчно облагане; общи данъчни споразумения, които обхващат всички данъчни въпроси; ограничени данъчни споразумения, обхващащи само определени данъчни въпроси; споразумения, които наред с други въпроси засягат данъчни въпроси; данъчни споразумения, свързани с физически лица и стопански субекти.

Данъчният кодекс на Руската федерация установява, че ако международен договор на Руската федерация, съдържащ разпоредби, свързани с данъчното облагане и таксите, установява други правила и норми, различни от предвидените в Данъчния кодекс на Руската федерация и нормативните правни актове относно данъците и (или ) такси, приети в съответствие с него, след това правилата и нормите на международните договори на Руската федерация (член 7 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Броят на международните правни източници на данъчното право трябва да включва:

1. общи политически многостранни актове, съдържащи общи принципи на данъчното облагане;
2. двустранни или многостранни политически договори, съдържащи правни норми относно данъчното облагане;
3. подходящи данъчни договори и конвенции;
4. договори, споразумения и конвенции, сключени от СССР с други страни, които не са загубили правната си сила.

Данъчен закон като отрасъл на правотое част от единна система на руското право и от своя страна е система от последователно разположени и взаимосвързани правни норми, обединени от вътрешното единство на цели, задачи, предмет на регулиране, принципи и методи на такова регулиране.

Нормите на данъчното законодателство са групирани в две части - Общи специален.

Общчаст от данъчното законодателство включва правилата, които установяват принципите на данъчното право, системата и видовете данъци и такси на Руската федерация, правата и задълженията на участниците в отношенията, регулирани от данъчното законодателство, основанията за възникване, промяна и прекратяване на данъчни задължения, редът за неговото доброволно и принудително изпълнение, редът за извършване на данъчна отчетност и данъчен контрол, както и методите и редът за защита на правата на данъкоплатците. Общата част на данъчното законодателство е представена от част първа от Данъчния кодекс на Руската федерация, Закон на Руската федерация от 21 март 1991 г. N 943-I „За данъчните органи на Руската федерация“ (с измененията от юни 29 от 2004 г.) и други актове на законодателството относно данъците и таксите. Част 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация систематизира общите норми на данъчното законодателство, уреждащи данъчните въпроси, които Конституцията на Руската федерация отнася към юрисдикцията на Руската федерация и съвместната юрисдикция на Руската федерация и нейните съставни образувания.

Част първа от Данъчния кодекс на Руската федерация е основен регулаторен правен акт, който изчерпателно определя най-важните разпоредби относно организацията и прилагането на данъчното облагане в Русия, състои се от 7 раздела, 20 глави и 142 члена.

Раздел I. Общи положения (състои се от 2 глави и 18 члена).

Раздел II. Данъкоплатци и платци на такси. данъчни агенти. Представителство в данъчни правоотношения (състои се от 2 глави и 11 члена).

Раздел III. Данъчни власти. Данъчна полиция. Отговорност на данъчните органи, митническите органи, органите на данъчната полиция и техните служители (състои се от 2 глави и 8 члена).

Раздел VI. Общи правилаизпълнение на задължението за плащане на данъци и такси (състои се от 6 глави и 42 члена).

Раздел V Данъчна отчетности данъчен контрол (състои се от 2 глави и 26 члена).

Раздел VI. Данъчни нарушения и отговорност за извършването им (състои се от 4 глави и 31 члена).

Раздел VII. Обжалване на актове на данъчни органи и действия или бездействия на техните служители (състои се от 2 глави и 6 члена).

Специаленчаст от данъчния закон включва правила, уреждащи процедурата за събиране определени видоведанъци. В момента процесът на тяхната кодификация продължава и те са включени във втората (специална) част на Данъчния кодекс на Руската федерация. Специалната част на данъчното законодателство е набор от правни норми на част втора от Данъчния кодекс на Руската федерация, други закони и подзаконови актове относно данъците и таксите, които регулират правен режимоблагане на определени видове данъци.

Терминът "данъчно законодателство" означава:

> отрасъл на законодателството;

> подотрасъл на науката за финансовото право;

> учебна дисциплина.

Данъчен закон -съвкупност от финансови и правни норми, регулиращи обществените отношения за установяване и събиране на данъци в бюджетната система и, в предвидените случаи, извънбюджетни държавни и общински доверителни фондове от организации и лица.

Данъчното право е подотрасъл на финансовото право, но по-рано се обособяваше като финансово-правен институт. Дискусията за независимия характер на данъчното законодателство до голяма степен се дължи на кодификацията на данъчното законодателство, извършена през 1998 г. (приемането на първата част от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Повечето учени, които изучават финансовото право, са на мнение, че данъчното право е заложено в него.

В периода на слабо развитие на пазарните отношения и законодателния приоритет на публичната собственост данъчното право не се считаше за нищо повече от неразделна част от правната институция на държавните приходи. Преходът към пазарни форми на управление, признаването на равенството на всички форми на собственост и следователно необходимостта от законодателен модел за съчетаване на частни и обществени интереси доведе до приемането на значителен брой регулаторни правни актове, регулиращи данъчния механизъм . В резултат на активното развитие на данъчното право, то започва да се характеризира във връзка с финансовото право на Руската федерация като негов подотрасъл.

Процедурата за налагане на данъци и такси се регулира от данъчното законодателство, което е набор от правни актове, регулиращи социалните отношения в областта на данъчното облагане, произтичащи от установяването, въвеждането, събирането на данъци и такси в бюджетната система, осъществяването на данъчен контрол. и данъчно задължение.

Поради това данъчното право, като един от подотраслите на финансовото право, се превръща в негов най-голям компонент с перспектива за по-нататъшно развитие. Напоследък имаше значителни промени в данъчното законодателство. Това се отнася както за неговата структура и общо съдържание, така и за конкретни правила. По този начин се признава, че нововъзникващото данъчно законодателство на Руската федерация играе важна роля в икономическите и социални трансформации, в развитието на производството и укрепването на финансите на страната.

Освен това данъчното право като клон на законодателството включва не само споменатите норми на финансовото право, но и други клонове на правото (административно, гражданско, наказателно и др.), Свързани със системата за данъчно облагане, контрол и отговорност в тази област.

Данъчното право като учебна дисциплина се изучава като част от специален курс. Такъв подход в съвременните условия на повишена роля на данъците и данъчните дейности има и положителни страни, тъй като допринася за задълбочено цялостно изследване на тези въпроси.

Данъчното право е неразделна част от единната система на руското право, но в същото време има свой предмет на правно регулиране и специална комбинация от методи за въздействие върху социалните отношения, което показва относителната независимост на данъчните и правните норми.

2.2. Предмет и метод на данъчното право

Всички клонове или подотрасли на правото се различават преди всичко по предмета на правното регулиране. В същото време предметът отговаря на въпроса - какво изучава тази индустрия?

Предмет на данъчното право- съвкупност от еднородни имуществени и свързани с тях неимуществени връзки с обществеността, развиващи се между държавата, данъкоплатците и други лица относно установяването, въвеждането и събирането на данъците в доходите на държавата (общинското образувание), осъществяването на данъчен контрол и наказателното преследване за извършване на данъчни нарушения.

Обхватът на данъчното правно регулиране включва обществените отношения:

> по установяването, въвеждането и събирането на данъци и такси;

> възникващи в процеса на изпълнение от съответните лица на техните данъчни задължения;

> възникващи в процеса на данъчен контрол и контрол върху спазването на данъчното законодателство;

> възникващи в процеса на обжалване на актове на данъчни органи, действия (бездействие) на техните служители;

> възникващи в процеса на защита на правата и законните интереси на участниците в данъчни правоотношения;

> възникнали в процеса на привличане към отговорност за извършване на данъчни престъпления.

Основните отличителни черти на отношенията, които съставляват предмета на данъчното право:

> имат имуществен характер;

> насочени към формиране на държавни и общински финансови ресурси;

> задължителен участник и субект на въздействие е държавата или общината в лицето на компетентните органи.

Метод на данъчното право -набор от правни техники, средства, методи, които отразяват уникалността на въздействието на този подотрасъл на правото върху отношенията в данъчната сфера.

Основен методи на данъчното право:

– команден метод(императивен, командно-волеви) - метод на правно въздействие, при който държавата самостоятелно установява процедурите за установяване, въвеждане и плащане на данъци, както и материалното съдържание на тези отношения; определя се и мярка за надлежно поведение и се предвижда принудително изпълнение при неспазване на установените изисквания.

– метод на препоръка и договаряне- методът, който се използва при изясняване, установява функциите и моделите на препоръките, както и при определяне на посоката на съвместна работа на фискалните органи, отчасти при определяне на субектите на юрисдикция по определени въпроси на данъчното облагане (член 72 от Конституцията на Руската федерация).

– диспозитивен метод- метод на правно въздействие, свързан с равенството на страните, координация въз основа на разрешения.

Този метод се използва изключително рядко и се изразява например в предоставяне на възможност на частно лице да формира своята данъчна политика, получаване на отсрочване на данъчни задължения, сключване на споразумения за данъчен кредит или инвестиционен данъчен кредит, прихващане на дълга на държавата. на доставчици на стоки (строителни работи, услуги) чрез компенсиране на насрещен иск за изпълнение на данъчно задължение.

2.3. Система на данъчното право

Данъчното право е подотрасъл на финансовото право, който има свои собствени системапредставляваща вътрешна структура (структура, организация), която се състои от последователно разположени и взаимосвързани правни норми, обединени от единството на целите, задачите, предмета на регулиране, принципите и методите на това регулиране ... Неговото изграждане се определя не само от структурата на законодателството за данъците и таксите, но и от нуждите на данъчната практика, която значително влияе върху формирането на норми и институти на данъчното право, помага да се определи тяхната роля в процеса на натрупване на държавни и общински Пари.

Данъчното право е съвкупност от норми, създадени и защитени от държавата. Всички данъчни и правни норми се координират помежду си, в резултат на което се формира тяхната взаимозависима интегрална система с определена вътрешна структура.

Системата на данъчното право се характеризира с такова черти на характера, като единство, различие, взаимодействие, способност за разделяне, обективност, последователност, материална обусловеност, процесуална реализация.

от общо правилоданъчното законодателство е разделено на две части - Общи и специални.

AT Обща частвключва правила, които установяват основните принципи, правни формии методи за правно регулиране на данъчните отношения, състава на системата от данъци и такси, общи условияустановяване и въвеждане на данъци и такси, правата и задълженията на субектите на данъчни правоотношения, системата правителствени агенцииизвършване на данъчни дейности, разграничаване на техните правомощия в тази област, основите на данъчния и правен статут на други субекти, формите и методите на данъчен контрол, както и методите и процедурата за защита на правата на данъкоплатците.

Институциите на общата част на данъчното право съдържат онези правни норми, които се прилагат към всички правни отношения, регулирани от този подотрасъл. Разпоредбите на общата част на данъчното право са конкретизирани в институциите на неговата специална част.

Особена част на данъчното право се формира от норми, които уреждат подробно определени видоведанъци и такси, редът за тяхното изчисляване и плащане, както и специални данъчни режими (единен земеделски данък, опростена система за данъчно облагане, единен данък върху условния доход за определени видове дейности, данъчно облагане при изпълнение на споразумения за споделяне на продукцията).

Разбира се, в огромен брой данъчни и правни норми неизбежно възникват конфликти и несъответствия, но в своята съвкупност те представляват единна система със собствени вътрешни закони и тенденции. Изграждането на тази система, която се основава на съществуващи данъчни отношения, дава възможност за по-правилно прилагане на финансово-правните норми и по този начин спомага за укрепване на върховенството на закона и осъществяването на регулаторни и защитни функции от данъчното законодателство.

2.4. Данъчно право в системата на руското право

Данъчно право и конституционно право.Конституционното право заема водещо място в правната система, тъй като съдържа основните норми и принципи на други отрасли на правото. Конституционно-правното регулиране на данъчните отношения се предопределя от тяхната обществена значимост и държавно-властен характер. Нормите на Конституцията на Руската федерация не само консолидираха универсалното задължение за плащане на законно установени данъци и такси (член 57), но също така предвидиха система от правни гаранции, които осигуряват компромис между спазването на правата на данъкоплатците и фискалните интереси на държавата.

Данъчно право и финансово право.Фактът, че данъчното право е включено в системата на финансовото право, се доказва от частичното съвпадение на границите на предмета на правно регулиране. Предмет на финансовото право са обществените отношения, които се развиват в процеса на формиране, разпределение и използване на държавни (общински) средства. Предмет на данъчното право са обществените отношения, насочени към натрупване на държавни (общински) средства и следователно са част от предмета на финансовото право. Сериозен аргумент е конституционно установеният принцип за единство на финансовата политика. Данъчната политика е част от финансовата, която е по отношение на първата определяща стойност.

Данъчно право и бюджетно право.Като част от системата на финансовото право, данъчното право взаимодейства с други финансови и правни общности. По този начин формирането на бюджетите на всички нива и държавните извънбюджетни фондове се извършва в по-голяма степен въз основа на нормите на данъчното законодателство, регулиращи държавните приходи. Отношенията, които се развиват в процеса на установяване и налагане на данъци, извършване на данъчен контрол и др., Не са предмет на бюджетното право. Това означава, че предметът на данъчното право само частично съвпада с границите на бюджетното и правно регулиране.

Данъчно и гражданско право.Данъчните правоотношения, като форма на ограничаване на правото на частна собственост, са тясно свързани с гражданскоправното регулиране. Установен е обаче приоритетът на данъчните правила пред гражданските - съгласно чл. 2 от Гражданския кодекс на Руската федерация не включват граждански имуществени отношения, регулирани от данъчното, финансовото и административното законодателство. Данъчните отношения възникват въз основа на действителни имуществени отношения, чиято правна форма са гражданските отношения.

Данъчно и административно право.Механизмът за правно регулиране на данъчните отношения включва изпълнителни органи, упражняващи държавни правомощия. Административното право определя легален статутдържавен апарат.

Данъчно и наказателно право.От една страна, един от обектите на наказателноправна защита са фискалните интереси на държавата. От друга страна, квалификацията на някои престъпления е невъзможна без позоваване на нормите на данъчното законодателство.

Данъчното право е подотрасъл на финансовото право, но в същото време има собствена система. Неговото изграждане се определя не само от структурата на законодателството относно данъците и таксите, но и от нуждите на данъчната практика, която значително влияе върху формирането на норми и институти на данъчното право, помага да се определи тяхната роля в процеса на натрупване на държавата и общински средства.

Данъчното право е съвкупност от норми, създадени и защитени от държавата. Всички данъчни и правни норми се координират помежду си, в резултат на което се формира тяхната взаимозависима интегрална система с определена вътрешна структура.

Система на данъчното право- това е определена вътрешна структура (структура, организация), която се състои от последователно разположени и взаимосвързани правни норми, обединени от единството на цели, задачи, предмет на регулиране, принципи и методи на това регулиране.

Системата на данъчното право се характеризира с такива характерни черти като единство, различие, взаимодействие, способност за разделяне, обективност, последователност, материална обусловеност, процесуално изпълнение.

По общо правило данъчното право се разделя на две големи части – Обща и Особена.

Към общата част на данъчното правовключва норми, които установяват основните принципи, правни форми и методи за правно регулиране на данъчните отношения, състава на системата от данъци и такси, общите условия за установяване и въвеждане на данъци и такси, правата и задълженията на данъчните субекти. правни отношения, системата на държавните органи, извършващи данъчни дейности, разграничаването на техните правомощия в тази област, основите на данъчния и правен статут на други субекти, формите и методите на данъчен контрол, както и методите и процедурите за защита на права на данъкоплатците.

Институти по общата част на данъчното правосъдържа онези правни норми, които се прилагат към всички правоотношения, регулирани от този подсектор. Разпоредбите на общата част на данъчното право са конкретизирани в институциите на неговата специална част.

Особена част на данъчното право се формира отнорми, които подробно регулират някои видове данъци и такси, реда за тяхното изчисляване и плащане, както и специални данъчни режими (единен селскостопански данък, опростена система за данъчно облагане, единен данък върху приписан доход за определени видове дейности, данъчно облагане при изпълнението на споразумения за споделяне на производството). Те се съдържат в част 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация, както и в закони, които все още не са кодифицирани.

Разбира се, в огромен брой данъчни и правни норми неизбежно възникват конфликти и несъответствия, но в своята съвкупност те представляват единна система със собствени вътрешни закони и тенденции. Изграждането на тази система, която се основава на съществуващите данъчни отношения, дава възможност за по-правилно прилагане на финансово-правните норми и по този начин спомага за укрепване на правовата държава и осъществяването на регулаторни и защитни функции от данъчното право.

3. Принципи на данъчното право (правни принципи) - ϶ᴛᴏ осн стартови позициив системата от финансови и правни норми, развиващи конституционни принципи и прилагани в процеса на установяване на данъците.

Към ϶ᴛᴏта група принципи на данъчното право ᴏᴛʜᴏϲᴙ са следните принципи.

1. Принципът на публичната (публична) цел на налагането на данъци означава, че данъчните приходи трябва да се изразходват от държавата само за обществени нужди (отбрана, правосъдие, социални програми и др.). Този принцип развива конституционната разпоредба (член 7 от Конституцията на Руската федерация) за социалната държава, политиката на която е насочена към създаване на условия, които осигуряват достоен живот и ϲʙᴏ свободно развитие на личността, държавна подкрепа за семейството, хората с увреждания и възрастните хора и т.н. и е тясно свързано с правилата, заложени в основата на бюджетното право.

2. Принципът на приоритета на фискалната ориентация на данъчното облагане. Съгласно принципа ϶ᴛᴏmu бюджетното финансиране е от първостепенно значение. Регулирането на икономиката е вторичен компонент на данъците. Именно данъците и таксите, а не други задължителни плащания под формата на санкции, ще бъдат източници на бюджета и имат постоянен характер.

3. Принципът на абстрактност на данъчните плащания. В повечето случаи данъците не трябва да бъдат целеви, т.е. да финансират конкретни разходи. Този подход дава възможност държавният бюджет да се формира по-гъвкаво, въз основа на обществените приоритети. Наличието на целеви данъчни плащания се дължи на разпоредбите на Конституцията.

Принципи, използвани при разработването на данъчното законодателство

Тази група включва следните принципи.

1. Принципът за установяване на данъци и такси със закон е конституционен принцип (чл. 57, част 3, чл. 75). В параграф 1 на чл. 3 от Данъчния кодекс гласи, че всяко лице е длъжно да заплаща законово установени данъци и такси. Това означава, че представителните органи определят данъците, като приемат задължителни закони. Федерални данъци и такси в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙ и с настояване

schey член се установяват, променят и отменят само от Данъчния кодекс.

2. Принципът за своевременно установяване на данъци и такси означава, че въвеждането на законопроекти за данъци трябва да премине през определени етапи, строго посочени в Конституцията (част 3, член 104 от Конституцията на Руската федерация).

3. Принципът на отхвърляне на обратното действие на данъчните закони е общоприет принцип, според който новоприет закон, водещ до промяна в размера на данъчните плащания, не се прилага за отношения, възникнали преди неговото приемане.

В много области на правото, вкл. а в данъчното законодателство обратното действие на закона е ограничено (член 5 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

4. Принципът на приоритет на данъчното право пред неданъчните закони ще бъде специален и означава, че ако неданъчните закони съдържат норми, свързани с данъчната сфера по един или друг начин, тогава те могат да се прилагат само ако са потвърдени и съответстват на нормите на данъчното законодателство. В случай на колизия на норми се прилагат разпоредбите на данъчното законодателство.

5. Принципът на наличието на всички елементи на данъка в данъчния закон предполага, че липсата на поне един елемент позволява на данъкоплатеца да не плаща данъка или да го плати по удобен за него начин. Наборът от правила относно установяването на задължителни елементи на данъка е разгледан в чл. 17 от кодекса.

Принципи, които осигуряват прилагането и спазването на правата и свободите на данъкоплатците

1. Принципът на правното равенство на данъкоплатците е залегнал в чл. 8 (част 2), 19 и 57 от Конституцията на Руската федерация. Този принцип означава, че не е възможно да се установят различни данъчни условия в зависимост от критерии като например:

* форма на собственост (частна, държавна, общинска и други форми на собственост се признават и защитават по еднакъв начин);

* раса, пол, националност, език, имотно и служебно положение, принадлежност към обществени сдружения и други обстоятелства (всички граждани са равни пред закона и съда, с ϶ᴛᴏm държавата гарантира равенство на правата и свободите на човек и гражданин );

4. Функциите на данъка са насочени правни въздействия на нормите на данъчното законодателство върху данъчните отношения, които са постоянни, определят понятието данък и провеждат социалната политика на държавата.

Ролята на данъка се изразява в неговите функции, които с цялото си многообразие могат да се обединят в три групи според следните функции:

1) фискален;

2) регулаторни;

3) контрол.

Действащото руско законодателство дава приоритет на фискалната функция, според която данъците са основният източник за попълване на доходите на всеки бюджет (приблизително 70-80%).

Регулативната функция се изразява в това, че с помощта на данъците е възможно да се влияе върху процесите на производство, потребление, демографска и младежка политика и други социални явления.

Контролната функция се изразява в това, че данъчният контрол се упражнява върху финансово-икономическата дейност на данъкоплатеца, върху своевременното плащане на данъците в бюджетната система, върху спазването на данъчните закони и др.

5. Източник на данъчното право са външните специфични форми на неговото изразяване, т.е. правни актове на представителните и изпълнителните органи на държавната власт и органите на местното самоуправление, съдържащи норми на НП.

Системата от източници на NP е представена от:

конституции;

Законодателство за данъци и такси, което включва федерално и регионално законодателство за данъци и такси;

Общо данъчно законодателство (други федерални закони, съдържащи нормата на MP);

Подзаконови нормативни актове по въпроси, свързани с данъците и таксите;

Решения на Конституционния съд на Руската федерация;

Норми на международното право и международни договори на Руската федерация.

Обща представа за източниците на NP се предоставя от членове 2 и 7 от Данъчния кодекс.

Система на данъчното право- това е обективно определена вътрешна организация на данъчното право, която е представена от набор от норми на данъчното право, координирани и групирани в данъчни правни институции.

Всички норми и институти на данъчното право образуват общата и специалната част на данъчното право.

Общата част на данъчното право включва норми и институции на данъчното право, които установяват общи подходи за регулиране на данъчната система, свързана с всички видове данъци, други задължителни данъчни плащания, всички норми и институции на специалната част. Разпоредбите на общата част се прилагат и за институциите на специалната част, но вече в конкретен случайобусловени от определено задължително данъчно плащане.

Общата част включва норми, които определят понятието данък и елементите на правния механизъм на данъка: те определят принципите, характеристиките и функциите на данъците; установява правомощията на органите в областта на данъчното облагане; определя концепцията, принципите и структурата на данъчната система; установява основните права и задължения на страните по данъчни правоотношения; регламентиране на осъществяването на данъчен контрол и прилагането на мерки за законова отговорност за нарушения в областта на данъчното облагане.

Специална част от данъчното право се състои от норми и институции, които конкретизират данъчната система като цяло и определят конкретни механизми за определени задължителни данъчни плащания. Специалната част съдържа правилата, уреждащи реда за събиране на данъчни плащания, кръга на платците за всеки данък, обектите на данъчно облагане, реда за изчисляване и плащане на конкретен данък и др.

Съществуват различни подходи за определяне на мястото на данъчното законодателство в правната система на Украйна. То се разглежда като сложен институт на финансовото право, подотрасъл на финансовото право, а понякога и като самостоятелен отрасъл на правото. Повечето учени обаче ограничават предмета на данъчното регулиране до границите на предмета на финансовото право.

данъчно право като компонентфинансовото право е тясно свързано с други съставни елементи на последното. Данъчното право е най-близо до бюджетното право, институцията на финансов контрол. Връзката с бюджетното право може да се проследи в съдържанието и структурата на приходната част. бюджетна класификация, тясно свързана със структурата на данъчната система, в зависимост от изпълнението на приходната част на бюджетите на всички нива от прилагането на нормите на данъчното законодателство за събиране на данъци. Комуникацията с Института за финансов контрол се проявява чрез институцията данъчен контрол, която е вид финансов контрол и съдържа правила за регулиране на контролната дейност на данъчните органи.

Данъчното право взаимодейства и с всички други институции на финансовото право, тъй като особеностите на данъчния механизъм са характерни и за регулирането на сферата на банкирането, застраховането и пазара. ценни книжаи т.н.

Извън системата на финансовото право данъчното право е свързано с други отрасли на правото, предимно с конституционното право. В крайна сметка конституционните норми, които определят принципите на дейността на държавните органи и местното самоуправление, правомощията на тези органи в областта на данъчното облагане, които определят общите принципи на данъчната система, са основата за развитието на данъчно законодателство и са част от данъчното право.

Тясната връзка на данъчното право с административното се дължи на факта, че към нарушителите на данъчното законодателство се прилагат мерки за административна отговорност. В допълнение, правните актове, регулиращи дейността на данъчните органи, са източници на административното право на Украйна, но те също са включени в данъчното законодателство, тъй като изразяват правните норми, които определят правомощията в областта на данъчното облагане.

Данъчното право е свързано и с гражданското, наказателното, международното, екологичното право и други клонове на правото.

Съвкупността от данъчни норми във външно проявление образуват източниците на данъчното право. И така, източниците на данъчното право са правни форми на външно изразяване на нормите, които съставляват данъчното право.

В науката за данъчното право източникът на последното се разделя според няколко принципа:

1) на териториална основа:

Национални разпоредби:

републиканец (Автономна република Крим);

местни разпоредби.

2) по естеството на правните норми:

Нормативни актове, съдържащи правни норми от общ характер, приети от компетентните органи по установения начин;

Ненормативни - актове, които не съдържат правни норми от общ характер.

3) според особеностите на правната уредба и естеството на инсталацията:

Обичай, разрешен от компетентните органи по предписания начин (основно регулира процедурните аспекти на функционирането на данъчните актове, границите на компетентността на държавните органи в областта на данъчното облагане);

Прецедент, който стана широко разпространен в правните системи от англосаксонски тип, особено при наличието на пропуски в законодателството (специфичността тук се състои във факта, че правният застосов орган всъщност е структура за създаване на правила);

Международни договори (конвенции, споразумения), които са от голямо значение за уреждането на двойното данъчно облагане, други данъчни въпроси (в Украйна те имат предимство пред законите, приети от Върховната Рада)

Правна доктрина, присъща на мюсюлманските страни. където тя, като един от важните източници на шариата, запълва празнотите в законодателството в съответствие с предписанията на мюсюлманската доктрина;

Правният акт е най-важният, а понякога и единственият източник на данъчното право.

Източниците на данъчното законодателство на Украйна са регулаторни правни актове, които определят нормите на данъчното законодателство, както и международните договори на Украйна, отнасящи се до сферата на регулиране на данъчните правоотношения, и заедно съставляват данъчното законодателство. Данъчното законодателство на Украйна се характеризира с редица характеристики:

1. Действайки като форма на прилагане на данъчното законодателство, той съдържа доста широк спектър от правни актове, регулиращи сферата на данъчното облагане.

2. В съответствие с част 2 на член 92 от Конституцията на Украйна данъчната система, данъците и таксите се установяват изключително от законите на Украйна и тяхната основа за регулаторни правни актове, регулиращи данъчните правоотношения, трябва да бъдат закони.

3. Наред със законите има значителен брой подзаконови актове (постановления, инструкции, разяснения, заповеди), регулиращи данъчните правоотношения.

4. Част от данъчното законодателство на Украйна е включена в закона за бюджета, разпределя фискални функции в данъчното регулиране, въпреки че данъците значително влияят върху дейността на стопански субекти, а данъчната система изпълнява функцията за структуриране на икономиката.

Терминът "законодателство" се използва широко в правната система, главно в смисъла на набор от закони и други правни актове, които регулират определена област на обществените отношения и са източници на определени клонове на правото. Този период, без да се определя неговото съдържание, се използва и от Конституцията на Украйна (членове 9,19,118, параграф 12 от преходните разпоредби). В законите, в зависимост от важността и спецификата на обществените отношения, регулирани от този термин, този термин се използва в различни значения: в някои се имат предвид само закони; в други, предимно кодифицирани, понятието "законодателство" включва както закони, така и други актове на Върховната Рада на Украйна, както и актове на президента на Украйна, Кабинета на министрите на Украйна, а в някои случаи и нормативни правни актове на централните органи на изпълнителната власт.

Част от националното законодателство на Украйна, в съответствие с член 9 от Конституцията на Украйна, са и съществуващите международни договори, съгласието за обвързване с които се предоставя от Върховната Рада на Украйна. Те включват предимно споразумения за избягване на двойното данъчно облагане.

Основата на данъчното законодателство трябва да бъде само закони и най-важните подзаконови актове (в повечето случаи - еквивалентни на закони, които са постановленията на Кабинета на министрите на Украйна, приети в края на 1992 г. - началото на 1993 г.).

Принципите на данъчното законодателство включват:

Принципът на съчетаване на интересите на държавата „местни власти и данъкоплатци;

Принципът за установяване на данъци изключително със закони;

Приоритет на данъчното право пред неданъчното право;

Защита срещу незаконно облагане на данъкоплатците;

Наличието на всички елементи на данъчния механизъм в данъчния закон.

Данъчните закони са регулаторни правни актове на законодателния орган, които закрепват нормите на данъчното право, уреждащи специална област на обществените отношения - областта на данъчното облагане, и които имат най-висока правен ефектсъгласно други нормативно-правни актове.

Те образуват определена система:

1) общи нефинансови закони - конституционни закони или закони, принадлежащи към други отрасли на правото, съдържащи данъчни правила;

2) общите финансови закони са предимно бюджетни закони;

3) общ данък закони - законисъдържащи разпоредби, уреждащи данъчната система като цяло. неговите основи, основните характеристики на данъчния ливъридж;

4) специални данъчни закони - закони, регулиращи определени групи или видове данъци.

При установяването на данъци (други задължителни данъчни плащания) редица въпроси, свързани със събирането на данъци, се решават чрез приемане на съответните регулаторни правни актове:

Механизмът за събиране на данъци (други задължителни плащания с данъчен характер) не трябва да се установява с нищо друго освен с данъчни закони;

Промените по отношение на механизма за събиране на данъци (други задължителни плащания с данъчен характер) трябва да бъдат направени не по-късно от шест месеца преди началото на новата бюджетна година;

Всеки закон за данъчното облагане трябва да отговаря на принципите, залегнали в Закона на Украйна „За данъчната система“ от 25 юни 1991 г.;

Всички данъци (други задължителни плащания от данъчен характер) трябва да бъдат платени по начина, определен от закона;

Механизмът за събиране на данъци (други задължителни данъчни плащания) не трябва да се установява със Закона за държавния бюджет.